第一节  批发商品购进的核算

一、批发企业的经营特点和库存商品的核算方法

（一）批发企业的经营特点

批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额；同时，批发企业是经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，而每次的成交额却较大，并且每次交易都必须填制各种有关的凭证，以反映和控制商品的交易活动。

（二）核算方法

二、商品购进的核算

（一）同城商品购进的业务程序及其核算

例：1月3日，上海电器公司向浦东电冰箱厂购进200升北极牌电冰箱120台，每台1 000元，计货款120000元，增值税额20 400元。

    (1)财会部门根据业务部门转来的专用发票(发票联)和自行填制的“收货单”(结算联)，经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计140 400元，作分录如下：

借：库存商品—电冰箱类        120000

        应交税费—增值税（进项）  20 400

       贷：银行存款                  140 400

（二）异地商品购进的业务程序及其核算

    例：上海服装批发公司向深圳服装厂购进女时装300套，每套200元，计货款60000元，增值税额10 200元，运费900元，采用托收承付结算方式。

    (1)银行转来深圳服装厂托收凭证，并附来专用发票(发票联)及运费凭证，经审核

无误后，当即承付，作分录如下t

    借：在途物资—深圳服装厂    60 000

        应交税费—增值税（进项）10 200

        进货费用                   900

        贷：银行存款                71 100

    (2)7天后上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”及随货同行的

专用发票(发货联)，审核无误后，作分录如下：

    借：库存商品—女装类    60 000

       贷：在途物资—深圳服装厂   60 000

(一) 单货同到--->同同城核算（一组分录）

(二) 单先到，货后到

例：从上海百货站购进甲商品500箱,单价100元,税率17%收到上海转来的发货票,托收凭证,带垫运费收据200元,审核无误,承付款项,商品在途

    借：在途物资—上海       50 000      

应交税费—增(进)      8 500

进货费用                200         

       贷：银行存款              58 700

    (三) 货先到，单后到 

1．货到时    ------>不入账 

2．月份内单到------>入账 (付款、入库)

3．月末单未到------>估价入账     

 借：库存商品

         贷：应付账款   

     4．下月初冲回                

     借：应付账款

         贷：库存商品     

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三、进货退出的核算

     例：上海电器公司日前向浦东电冰箱厂购进200升北极牌电冰箱120台，每台1 O0O元，货款已付讫。今复验发现其中6台质量不符要求，经联系后同意退货。

    (1)  1月15日，收到浦东电冰箱厂退货的红字专用发票，开列退货款6000元，退增

值税额1 020元，并收到业务部门转来的“进货退出单”(结算联)，作分录如下：

    借：应收账款—浦东           7 020

       贷：在途物资—浦东电冰箱厂    6 000

           应交税费—应增值税（进项）1 020          

(2) 1月16日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”(出库联)002号，作分录如下：

    借：库存商品—电冰箱类  6 000（红）

       贷：在途物资——浦东    6000 （红）

    (3) 1月17日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票7 020元，存入银行，作分录如下：

    借：银行存款         7 020

贷：应收账款—浦东    7 020

四、进货退补价的核算

    批发企业购进的商品，有时由于供货单位疏忽，发生单价开错，价格计算错误等情况，需要调整商品的货款，因此就发生了商品退补价的核算。在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。

    (一)购进商品退价的核算（已付价税款 > 应付价税款）

    例：上海服装公司向上海针织厂购进全棉男运动服2 000件，每件26．50元，钱货两清。今收到上海针织厂开来红字更正发票，列明每箱应为25．60元，应退货款1 800元，增值税额306元，退货和退税款尚未收到。

    (1) 冲减商品采购额和增值税额，作分录如下：

    借：应收账款—上海针织厂   2 106

贷：在途物资—上海针织厂    1 800

           应交税费—增值（进项）    360

    (2) 同时冲减库存商品的价值，作分录如下：

     借：在途物资—上海针织厂  1 800

贷：库存商品—运动服类       1 800

    (二)购进商品补价的核算（（已付价税款 < 应付价税款）

    购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。

    例：上海电器公司目前向上海电视机厂购进环宇牌彩色电视机lOO台，每台1 560元，已钱货两清。今收到上海电视机厂更正发票，列明每台应为1 580元，应补付货款2 000元，增值税额340元。

    (1)增加商品采购额和增值税额，作分录如下：

    借：在途物资—上海电视机厂    2 000

        应交税费—增值税（进项）    340

       贷：应付账款—上海电视机厂   2 340

    (2)同时增加库存商品的价值，作分录如下：

    借：库存商品—电视机类    2 000

       贷：在途物资—上海电视机厂 2 000

第一节  批发商品购进的核算（二）

五、购进商品拒付货款和拒收商品的核算

   (一)先拒付账款，后拒收商品。

   (二)先拒收商品，后拒付账款。

   (三)先承付账款，后拒收商品。

   会计在进行核算时，会遇到三种情况：

    1.拒付全部货款，拒收全部商品的核算此时会计不做账。

    2.拒付部分货款，不拒收商品的核算与正常分录相同（多托收了）

    注：价格或数量错误而导致金额错误，拒付多收的货款。

    3.已承付货款，拒收商品的核算

   例：天津电器公司从北京某电器厂购进电磁炉100台，每台100元，共计10 000元，增值税额1 700元，运费400元，采用托收承付结算方式。

   (1)银行转来北京电器厂托收凭证，内附专用发票(发票联)、运费凭证等，经审核

无误，予以承付，作分录如下：

借：在途物资—北京电器厂     10 000

        应交税费—增值税（进项）  1 700

        进货费用                    400

       贷：银行存款                  12 100

(2)电磁炉运到后，验收时发现电磁炉全部是非合同购进的产品，全部予以拒收，

由业务部门与对方联系解决。

    借：应收账款—北京电器厂   12 100

贷：在途物资—北京电器厂   10 000

           应交税费—增值税（进项） 1700       

进货费用                   400         

在“代管商品物资”账户内借记10 000元。

（3）处理

1：原价购进-------------学生回答

    处理2：降价购进，8折，入库。

   借：在途物资—北京电器厂   8 000

        应交税费—增值税（进项）1 360

        进货费用                  400

       贷：应收账款—北京电器厂     9 760

    同时入库：

借：库存商品—电磁炉 8 000

       贷：在途物资—北京电器厂   8 000

余款结清：

借：银行存款2 340（12100-9760）

       贷：应收账款—北京电器厂  2 340

    例：上海电器公司向广东电器厂购进向阳牌微波炉400台，每台200元，计货款80000元．增值税额13 600元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。

    (1)银行转来广东电器厂托收凭证，内附专用发票(发票联)、运费凭证等，经审核无误，予以承付，作分录如下：

    借：在途物资—广东电器厂         80 000

        应交税费—增值税（进项税额） 13600

        进货费用                      1 000

       贷：银行存款                      94 600

    (2)微波炉运到后，验收时发现其中有40台微波炉质量不符合同规定，予以拒收，由业务部门与对方联系解决。

    ①360台微波炉验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：

    借：库存商品—小家电类     72 000

       贷：在途物资—广东电器厂    72 000

    ②将拒收40台微波炉的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户，拒收的40台微波炉代为保管，作分录如下：

    借：应收账款—广东电器厂    9 460

贷：在途物资—广东电器厂     8 000

进货费用                   100

           应交税费—值税（进项）   1 360          

在“代管商品物资”账户内借记8 000元。

    (3)经联系后，广东电器厂同意将拒收的40台微波炉退回（通过铁路发退货）。

    ①签发转账支票垫付退回40台微波炉的运费110元，作分录如下：

    借：应收账款——代垫运费    110

       贷：银行存款                110

    ②广东电器厂汇来退货款、增值税额及垫付的运费计9 570；存入银行，作分录

    借：银行存款                 9 560

       贷：应收账款——广东电器厂    9 560

六、异地购进商品的发生溢余短缺的核算

（一）购进商品的发生溢余的核算

1.原因;

（1）自然升溢

（2）供货方多发

2.核算

例：上海服装批发公司向深圳服装厂购进女时装300套，每套200元，计货款60 000元，增值税额10200元，运费900元，采用托收承付结算方式。

    (1)银行转来深圳服装厂托收凭证，并附来专用发票(发票联)及运费凭证，经审核无误后，当即承付，作分录如下

    借：在途物资—深圳服装厂     60 900

        应交税费—增值税（进项） 10 200

       贷：银行存款                  71 100

    (2)7天后上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”及随货同行的，实收301套，多出一套，原因待查。专用发票(发货联)，审核无误后，作分录如下：

    借：库存商品—女装类         61 100

       贷：在途物资—深圳服装厂      60 900

           待处理财产损益—流动损益     200

处理1：经查属于自然升溢。

借：待处理财产损益—流动损益  200

    贷：销售费用——商品损耗    200

处理2：经查属于供货方多发，协商补做购进。款汇出。

 借：待处理财产损益—流动损益  200

     应交税费—增值税（进项）  34

     贷：银行存款                 234

（二）购进商品的发生短缺的核算

1.原因;

（1）自然损耗

（2）供货方少发

（3）运输部门的责任

2.核算：

例题： 如上例；商品到达，实收199套，少一套，原因待查。

借：库存商品——女装类         60 700

待处理财产损益—流动产损益    234

       贷：在途物资——深圳服装厂      60 900

           应交税费—增值税（进项转出）    34

处理1：经查属于自然损耗。

借：销售费用——商品损耗          200

    应交税费—-应交增值税（进项）      34

    贷：待处理财产损益流动损益       234

处理2：经查属于供货方少发，协商补发，商品到达

 借：库存商品——女装类            200

     应交税费—应交增值税（进项）   34

   贷：待处理财产损益—流损益          234

处理3：经查属于铁路责任，由铁路按进价赔款，收到现金

  借：库存现金                 200

      管理费用                  34

     贷：待处理财产损益—流损益  234

处理4:经查属于铁路责任，由铁路按进价税赔款，收到现金

处理5：经查原因不明，领导批准企业核销。