第二章 商品流转的售价核算
第一节 概述
从事零售业务的商品流通企业一般实行“售价记账，实物负责制”，这是零售企业特点所要求的，也是商品流通企业会计的特色之一。通过学习要明确“售价记账，实物负责制”的主要内容，掌握“商品进销差价”账户的性质，熟悉零售商品购进、销售、储存中商品溢缺的核算方法，包装物增重、减重、商品调价、削价的会计核算方法，掌握已销商品进销差价的计算和结转方法。同时，还要了解部分经营鲜活商品的零售企业以及超市核算和管理的特殊方法。
在商品流通企业中，有一大批直接为消费者服务的零售商店，有的规模庞大，商品品种齐全；有的规模虽小，但网点分散，遍布城乡。它们有一个共同的特点，就是交易频繁零星，不可能也不需要填制交易凭证，绝大多数交易“一手钱，一手货”，结算不通过银行，少量的交易通过消费信用卡结算。这类企业的商品流转普遍采用售价核算，并有一整套相应的管理办法，称为“售价记账，实物负责制”，这一核算方法的基本要点已在前面讲述，这里不再重复。
一、零售商品流转的特点
1. 经营商品品种繁多，规格齐全。
2. 交易次数频繁，而数额零星，销售对象主要是广大消费者。
3. 销售时，一般是“一手钱，一手货”，一般不填制销货凭证。
4. 销货部门对其所经销的商品负有物资保证责任。
二、库存商品的核算方法—售价金额核算，实物负责制
1. 建立实物负责制
2. 库存商品按售价记账
3. 设置“商品进销差价”账户
4. 加强商品盘点
第二节 商品购进的核算
一、商品购进的业务程序
零售企业商品购进，一般以本地为主，为满足不同消费者的需要，扩大货源，增加花色品种，也从外地购进商品。本地商品购进，通常采用“提货制”或“送货制”。货款结算一般采用支票结算方式，也可采用银行本票和商业汇票结算。外地商品购进，通常采用“发货制”，货款结算方式一般采用银行汇票、委托收款、汇兑或商业汇票结算方式。在市场经济迅速发展的今天，为了推销商品，减少流通环节，生产企业采用“送货制”方式向零售商店供货越来越多。不论采用何种商品交接方式，在商品到达后都应由实物负责人根据“发货票”所列内容逐一点清商品数量。检查商品质量，核对商品编号、品名、数量、单价和金额无误后，填制“商品验收单”(如下表)一式数联，其中一联连同“发货票”一起送财会部门，据以审核人账。
商品验收单
柜组： 年 月 日 编号：
| 购进金额(不含税) |
售价金额(含税) |
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| 商品编号
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商品名称
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单位
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数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
商品进销差价
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二、商品购进的账户设置
商品存货实行售价金额核算，在商品购进时，除设置“在途物资”、“库存商品”、“应交税费”等账户外，还应设置“商品进销差价”账户。
“商品进销差价”账户是资产类账户，也是库存商品账户的备抵调整账户。核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，实行增值税以后，它包含进销差价及应纳销项增值税两部分内容。贷方登记企业购进、加工收回以及销货退回等原因增加的库存商品按含税售价大于进价的差额；借方登记商品加工付出、商品短少、转作出租商品等含税售价大于进价之间的差额，以及已销商品的进销差价；该账户的余额一般在贷方，表示库存商品应保留的含税售价与不含税进价的差额，期末库存商品账户余额抵减商品进销差价账户余额后的差额，即为库存商品的进价金额。该账户按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。
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三、商品购进的核算
（一）同城商品购进的核算。同城商品购进，货款结算和验收商品，一般可在同一天内完成。财会部门根据实物负责人转来的“商品验收单”、“发货票”和付款凭证入账。
例：某零售商店从本市批发企业购进商品一批，进价总额2 000元，进项税额340元，含税售价总额3 510元，货款和增值税以银行存款支付，商品由某实物负责人验收无误，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：
借：在途物资——××企业 2000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340
贷：银行存款等 2340
借：库存商品——某实物负责人 3000
贷：在途物资——××企业 2000
商品进销差价——某实物负责人 1000
若采用分期付款购进商品，货款结算采用商业汇票结算方式，则通过“应付票据”账
户进行核算。
（二）异地商品购进的核算。异地商品购进如果商品采用“发货制”交接方式，货款结算和验收商品一般不在同一天内完成，通常会发生“先付款，后验货”；“先验货，后付款”和“验货、付款同一天完成”等三种情况。
1．先付款、后到货。
例：某企业向外地某批企业购进商品一批，进价总额14000元，进项税额2380元，代垫运杂费410元，货款结算采用托收承付结算方式，该批商品含税售价总额19890元。
A．银行转来托收承付结算凭证，承付货款时，作会计分录如下：
借：在途物资——××企业 14410
应交税费——应交增值税(进项税额) 2380
贷：银行存款 16790
B．收到商品，根据实物负责人验收单和有关凭证作会计分录如下：
借：库存商品——某实物负责人 20300
贷：在途物资——××企业 14410
商品进销差价——某实物负责人 5890
2．先验货、后付款。
例：仍按上例在商品运到验收入库，结算凭证未到，货款未付时，为简化核算，可不作账务处理，但月末仍未付款，应按暂估价人账，作会计分录如下：
借：库存商品——某实物负责人 19890
贷：应付账款——某单位 14000
商品进销差价——某实物负责人 5890
下月初用红字冲回，作会计分录如下：
借：库存商品——某实物负责人 1198901
贷：应付账款——某单位 1140001
商品进销差价——某实物负责人258902
在接到银行转来托收凭证，承付货款时，作会计分录如下：
借：库存商品——某实物负责人 20300
应交税费——应交增值税(进项税额) 2380
贷：银行存款 16790
商品进销差价——某实物负责人 5890
3．验货、付款同一天完成。如果验收商品和承付货款或已开出、承兑商业汇票在同
一天完成，会计分录同本地商品购进的核算。
（三）购进商品发生溢余、短缺的核算。
企业在商品购进过程中，由于差错事故或自然因素的影响，会发生商品的溢余或短缺，为保证账实相符，保护财产安全，应及时加以处理，如果是本地购进发生溢缺，应由业务部门及时向供货单位查询解决。如果是外地购进发生溢缺，情况较为复杂，须待查明原因进行处理。所以，实物负责人在验收商品时，一方面按实收数填制“商品验收单”，同时将原发数与实发数的差额填制“商品溢余(短缺)报告单”见下表送交财会部门进行账务处理。
1．商品购进发生溢余的核算。
商品购进发生溢余，在商品按实收数验收后，应按实收商品售价金额借记“库存商品”账户，按溢余部分的进价金额贷记“待处理财产溢余”账户，按原购进商品的进价金额贷记“在途物资”账户，实收商品售价金额与进价金额的
差额贷记“商品进销差价”账户，查明原因后再按不同情况分别进行处理。
例：某零售企业从上海百货站购进商品一批，计2 000 公斤，每公斤进价30元，每公斤售价45元，税率17%，上海百货站代垫运杂费300元。
(1)承付货款及代垫运杂费，根据有关凭证，商品未到，作会计分录如下：
借：在途物资—上海百货站 60 300
应交税费—应交增值税(进项) 10 200
贷：银行存款 70 500
(2)商品到达，百货柜组验收，实收2 100公斤，溢余100公斤，原因待查，销项增值税
率为17％，根据“商品验收单”和“商品溢余报告单”，作会计分录如下：
借：库存商品——百货柜 94 800
贷：在途物资——××企业 60 300
待处理财产损溢—待处理流溢 3 000
商品进销差价——百货柜 31 500
(3)处理A：属自然升溢，根据有关凭证，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢—待处理资产溢 300
贷：销售费用——商品损耗 300
处理B：属上海百货站多发，经协商补做购进，上海百货站以汇来发票，价税款汇出。
借：待处理财产损溢—待处理流损溢 3 000
应交税费——应交增值税(进项) 510
贷：银行存款 3 510
处理C：属上海百货站多发90公斤，经协商补做购进，上海百货站以汇来发票，价税款汇出。其余10公斤属自然升溢
借：待处理财产损溢——待处理溢 2 700
应交税费——应交增值税(进额) 459
贷：银行存款 3 159
借：待处理财产损溢——待处理流动 300
贷：销售费用——商品损耗 300 （提示;次分录可可并）
2．商品购进短缺的核算。商品购进发生短缺，在商品按实收数验收后，应按实收商品售价金额借记“库存商品”账户，按原购进商品的进价金额贷记“在途物资”账户，按短缺部分的进价金额贷记“待处理财产溢余”账户，实收商品售价金额与进价金额的差额贷记“商品进销差价”账户，对短缺商品待查明原因后再作处理。
例：以上例，购进商品货款已承付，商品到达，百货柜组验收，实收1900公斤，短缺100公斤，原因待查。
(1)承付货款及代垫运杂费，根据有关凭证，作会计分录如下：
借：在途物资——上海站 60 300
应交税费—应交增值税(进项) 10 200
贷：银行存款 70 500
(2)商品到达，某柜组验收，根据“商品验收单”和“商品短缺报告单”作会计分录：
借：库存商品——百货柜 85 800
待处理财产损溢—待处理流损溢 3510
贷：在途物资——上海站 60 300
商品进销差价——百货柜 28 500
应交税费—应交增值税(进转) 510
(3)经查，处理A：属自然损耗，根据有关凭证，作会计分录如下：
借：销售费用——商品损耗 3 000
贷：待处理财产损溢——待处理 3 510
应交税费—应交增税(进转出) 510
处理B：属于供货方少发，补来商品并已验收入库。
借：库存商品——百货柜 4 500
贷： 待处理财产损溢—待处理溢 3 510
商品进销差价—百货柜 1 500
应交税费—应交增(进转出) 510
( 四)、进货退出的核算。
零售企业购进商品，一般只进行抽样检验，如果销售时发现商品的规格、质量等与规定标准不符，需经与供货单位联系，征得同意可以办理退货手续。由供货单位开出退货的红字“发货票”并由本单位开出红字“收货单”，仓库或柜组将商品退还供货单位，财会部门作进货退出处理。
例：某零售企业原购进某商品20台有质量问题，每台进价200元，售价300元．增值税率为17％，经与供货单位联系，对方同意退货。
(1)商品退出后，根据柜组开出的红字“收货单”，作会计分录如下：
借：商品进销差价—某实物负责人 2 000
应交税费——应交增(进项) 680
银行存款 4 680
贷： 库存商品——某实物负责人 6 00
( 五)、商品购进退价或补价的核算。零售企业购进商品后，由于某种原因，会发生退价或补价的情况。
例：某零售企业购进商品一批，计300台，每台进价450元，现收到供货单位红字“发货票”，该商品单价为420元，应退货款9000元，进项增值税1530元，款已收妥入账。作会计分录如下：
借：银行存款 10 530
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应交税费——应交增值税(进项额)
贷：商品进销差价——某负责人 9 000
思考：
仍上例，假设是每台少记30元，如何进行账务处理。
借：商品进销差价——某实物负人 9 000
应交税费——应交增值税(进项) 1 530
贷：银行存款 10 530
