任务一 核算农副产品购进业务
设定任务
业务1：大华公司收购农副产品，对其所属的报账单位甲公司采用报账付款方式进行核算。大华公司发生如下商品购进业务：
（1）通过银行汇款方式向甲公司拨付收购业务所需资金1 000 000元。
（2）甲公司报来农副产品收购汇总表，共计收购农副产品100万元。农副产品可以抵扣的增值税税率为13%。经审核无误，签发转账支票以补足备用金。
（3）采购完毕，农副产品验收入库。
业务2：大华公司委托甲公司代购活鸡，收购价款共计30 000元。代购费用采用包干方式收取，包干费用率为2%，收购手续费为3%。活鸡已经运到。大华公司发生如下商品购进业务：
（1）大华公司会计部门根据送来的商品验收单，将全部收购款项汇付甲公司。
（2）采购完毕，活鸡验收入乙仓库。
业务3：大华公司与甲专业户签订预购大豆的合同。合同规定预购大豆50000元，按收购金额发放预购定金30%。大华公司发生如下商品购进业务：
（1）向专业户发放预购定金15 000元。
（2）该专业户预购大豆共计50 000元。
（3）收购的大豆采购完毕，验收入账，结转其采购成本。
试对以上经济业务编制会计分录。
任务分析
一、农副产品直接购进的核算
直接购进是指企业直接向交售人收购农副产品。这是商品流通企业主要采用的收购方式。企业对其所属的报账制单位，一般根据收购计划和淡旺季节等不同情况拨付一定数额的备用金。备用金只能用于商品收购和与其有关的费用开支，不得挪作他用。其使用和补充通常采用报账付款的方法。
报账付款是指拨款单位先拨付一定数额农副产品收购的铺底资金给收购单位，收购单位使用后，向拨款单位报送农副产品收购汇总表，拨款单位据以补足其收购的铺底资金。采用这种核算方式，能够保证收购单位始终持有一定数额的备用金，随时用于采购农副产品。这种方式适用于收购农副产品的品种、数量和资金需要比较稳定的单位。
企业在拨付铺底资金时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户或“库存现金”账户；待采购结束收回铺底资金时做相反的会计分录。企业在购进农副产品时，按收购农副产品的价款扣除计算的增值税（进项税额），借记“在途物资”账户；按规定的抵扣率计算的增值税（进项税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按收购农副产品的价款，贷记“银行存款”账户；在验收入库时，按农副产品的实际采购成本，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。
二、农副产品委托代购的核算
委托代购是指商品流通企业在未设收购网点的地区，委托其他企业代购一种收购农副产品的方式。采用这一方式，代购资金一般由受托单位自行解决。委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外，还要承担代购费用和代购手续费。
委托代购农副产品的代购费用有费用包干和实报实销两种方式。
1. 费用包干
代购费用包干是指委托单位只按代购额的一定比例支付代购费用，如果实际发生的代购费用超过包干费用，则由代购单位负担，如果有结余，则作为其收益。该方式能促进代购单位改善经营管理，节约费用开支。
2. 实报实销
代购费用实报实销是指委托单位根据受托单位实际支出的代购费用给予报销。采用实报实销这种方式的缺点是不利于控制费用支出。其一般适用于代购费用难以预先确定的情况。
无论代购费用采用包干方式，还是采用实报实销方式，发生的代购费用均应计入农副产品的采购成本。账务处理如下：在购进农副产品时，按购进农副产品的价款扣除计算的增值税（进项税额），再加上代购费用，借记“在途物资”账户；按规定的抵扣率计算的增值税（进项税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按实际发生的代购手续费，借记“销售费用——代购手续费”账户；按购进农副产品的全部价款，贷记“银行存款”账户；在验收入库时，按农副产品的实际采购成本，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。
三、农副产品预购定金收购的核算
农副产品预购定金收购是国家为了支持一些主要农副产品的生产，以保证收购计划的完成，对一些主要农副产品实行预购。在这种方式下，商品流通企业作为收购企业，与农业生产单位或者个人签订合同，明确预购的品种、数量、质量、价格和交售时间，发放预购定金，待收购后进行结算，多退少补。账务处理如下：在发放预购定金时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户或“库存现金”账户；在收购农副产品时，按收购农副产品的价款扣除计算的增值税（进项税额），借记“在途物资”账户；按规定抵扣率计算的增值税（进项税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按收购农副产品的价款，贷记“预付账款”账户；在向农业生产者补付不足价款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户或“库存现金”账户。
参考答案
业务1的账务处理如下：
（1）借：其他应收款——甲公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000000
（2）进项税额=1 000000×13%=130 000（元）
借：在途物资——甲公司 870000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130 000
贷：银行存款 1 000000
（3）借：库存商品——农副产品 870 000
贷：在途物资——甲公司 870000
业务2的账务处理如下：
（1）借：在途物资——甲公司 27 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：银行存款 31 500
（2）借：库存商品——活鸡 27 600
贷：在途物资——甲公司 27 600
业务3：大华公司与甲专业户签订预购大豆的合同。合同规定预购大豆50000元，按收购金额发放预购定金30%。大华公司发生如下商品购进业务：
（1）向专业户发放预购定金15 000元。
（2）该专业户预购大豆共计50 000元。
（3）收购的大豆采购完毕，验收入账，结转其采购成本。
业务3的账务处理如下：
（1）借：预付账款——甲专业户 15000
贷：银行存款 15000
（2）进项税额=50000×13% = 6 500（元）
借：在途物资——甲专业户 43500
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：预付账款——甲专业户 50000
（3）借：库存商品——大豆 50 000
贷：在途物资——甲专业户 50 000
任务三 核算农副产品销售业务
业务：大华公司采用送货方式销售给德大肉制品厂肉鸡一批，已由押运员运出。农副产品拨付验收单如表5-3所示。增值税专用发票（记账联）上列明的销售金额为7 635.40元，增值税税额为992.60元。大华公司收到德大肉制品厂的电汇收账通知。
表5-3 农副产品拨付验收单
发运2015 年12月6日 编号：0003
收到2015年12月8日
收货单位：德大肉制品厂 发货单位：大华公司
| 品名 |
单位 |
原发数 |
验收数 |
||||||||
| 等级 |
数量 |
重量 （千克） |
销售单价 |
金额 |
等级 |
数量 |
重量 （千克） |
销售单价 |
金额 |
||
| 肉鸡 |
只 |
一等 |
200 |
756 |
5.80 |
4 384.8 |
一级 |
192 |
730 |
6.90 |
5 037.00 |
| 二等 |
120 |
420 |
5.40 |
2 268.00 |
二级 |
114 |
406 |
6.40 |
2 598.40 |
||
| 合计 |
320 |
1 176 |
6 652.8 |
306 |
1 136 |
7 635.40 |
|||||
试根据以上信息编制会计分录。
一、销售一般农副产品的账务处理
购货方验收商品后，对于商品发生的等级、质量变化，不调整发出商品的原价，由此发生的销售收入的增加或减少体现在销售损益中。
验收数量与原发出数量不一致的，企业应查明原因：属于错发货的，应调整发出数量和库存商品数量；属于运输途中自然升溢、损耗或事故损失的，自然升溢部分应冲减销售费用，自然损耗部分应增加销售费用；事故损失能确定过失人的，应由过失人赔偿，不能确定过失人的，经批准记入“营业外支出”账户。
二、销售活畜禽的账务处理
在调运过程中发生的长膘增重或掉膘减重不调整其总进价金额，因活畜禽增重、减重而增加或减少的销售收入体现在销售损益中。
在运输途中发生的短缺、走失、被盗损失或由于瘟疫流行、自然灾害所发生的大量死亡损失，能确定由过失人或保险公司赔偿的，应由过失人或保险公司赔偿，记入“其他应收款”账户；不能确定由过失人或保险公司赔偿的，经批准分别记入“销售费用”账户或“营业外支出”账户。
参考答案如下：
借：库存商品——运出在途商品 6 652.8
贷：库存商品——肉鸡 6 652.8
借：应收账款——德大肉制品厂 8 628
贷：主营业务收入 7 635.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 992.6
借：银行存款 8 628
贷：应收账款——德大肉制品厂 8628
任务四 核算农副产品储存业务
业务1：大华公司2015年12月31日根据盘点结果填制的库存商品盘点短缺溢余报告单如表5-4所示。
表5-4 库存商品盘点短缺溢余报告单
2015年12月31日
| 商品 名称 |
计量 单位 |
单价 |
账存 数量 |
实存 数量 |
短缺 |
溢余 |
原因 |
||
| 数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
||||||
| 肉鸡 |
千克 |
5.80 |
240 |
258 |
18 |
104.4 |
待查 |
||
| 鸡蛋 |
千克 |
7.80 |
350 |
338 |
12 |
93.6 |
待查 |
||
（1）根据溢余金额调整肉鸡的结存数。
（2）根据短缺金额调整鸡蛋的结存数。
（3）经查，溢余的肉鸡是交售方多发的货，应补给交售方货款。大华公司在办理有关手续后，将以银行存款支付货款104.40元和进项税额13.57元。试根据有关凭证编制会计分录。若未能查明原因，经批准冲减管理费用时，应如何处理？
（4）短缺的鸡蛋经查明原因是仓库保管员的责任。大华公司决定损失全部由仓库保管员赔偿。若未能查明原因，经批准转入管理费用时，应如何处理？
业务2：大华公司库存生猪20头，毛重2 450千克，原收购单价为每千克16.70元，共计40 915元。在待运过程中，该公司共耗用饲料1 070元。月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2 510千克。试根据以上信息编制会计分录。
二、农副产品溢缺的核算
（一）一般农副产品溢缺的核算
农副产品清查盘点发现的溢余，在未查明原因或未批准处理前，借记“库存商品”账户， 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。农副产品清查盘点发现的短缺，在未查明原因或未批准处理前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存商品”账户，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，这部分进项税额应与短缺商品一并处理；短缺的商品按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险赔款和过失人的赔款，借记“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。剩余净损失：属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
（二）活畜禽溢缺的核算
活畜禽在储存过程中需要饲养、防疫，会发生增重、减重、走失、零星死亡，还会由于瘟疫流行和自然灾害造成大量死亡或发生急宰处理。商品流通企业发生上述业务具体应按如下原则进行核算：
（1）在活畜禽头数不变的情况下，发生长膘增重或掉膘减重，只在库存商品明细账中调整重量、单价，不调整进价总金额。
（2）储存饲养中支付的饲养费、防疫费，作为企业“管理费用——仓储保管费”列支。
（3）在一般情况下发生的零星死亡，以及个别因病急宰发生售价低于原进价的差额，记入“管理费用——商品损耗”账户。
（4）对发生的短缺、走失，在未查明原因或未经批准处理前，应记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；在查明原因或经批准处理后，应根据不同情况进行账务处理，其处理方法与前述溢缺的核算方法相同。
（5）由于瘟疫流行、自然灾害发生大量死亡损失，以及由上述原因进行急宰处理发生的售价低于原进价的差额，由保险公司赔偿后的净损失记入“营业外支出——非常损失”账户。
参考答案
业务1的账务处理如下：
（1）借：库存商品——肉鸡 104.4
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
（2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
贷：库存商品——鸡蛋 93.6
（3）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.57
贷：银行存款 117.97
若未能查明原因，经批准冲减管理费用时。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
贷：管理费用——库存商品盘盈 104.4
（4）借：其他应收款——仓库保管员 93.6
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
若未能查明原因，经批准转入管理费用时。
借：管理费用——库存商品盘亏 93.6
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
业务2的账务处理如下：
（1）借：管理费用——仓储保管费 1 070
贷：库存商品——词料 1 070
（2）借：库存商品——生猪 40 915
贷：库存商品——生猪 40 915
