任务二 核算无形资产业务

设定任务

业务1：欧亚商业集团向国家土地管理局支付540 000元，以取得土地的使用权30年。在洽购时，欧亚商业集团支付咨询费、手续费14 400元，款项一并以转账支票支付。

业务2：宏发公司2016年发生的与无形资产相关的业务如下：

（1）3月31日，分配管理专有技术开发人员在研究阶段的工资5000元。

（2）3月31日，结转费用化支出。

（3）4月5日，管理专有技术项目进入开发阶段，领用原材料4 500元，使用设备计提折旧费600元。

（4）4月15日，签发转账支票支付社会科学院有关开发管理专有技术的咨询费9 000元。

（5）4月30日，分配管理专有技术项目开发人员在开发阶段的工资35 000元。

  （6）5月5日，管理专有技术项目开发成功，结转其开发成本。

业务3：龙达商业集团与鼎丰真公司合资经营。鼎丰真公司以其商标权作为投资。按照合同约定的该商标权的价值为200 000元。

业务4：龙达商业集团有一项土地使用权，成本为360000元，预计使用寿命为30年，该公司对其采用直线法计提并摊销折旧。

业务5：龙达商业集团将一块土地使用权出售给华光实业公司。该土地使用权的账面原值为600000元，已摊销了200 000元，取得出售收入450 000元并存入银行。

业务6：龙达商业集团将一项非专利技术的使用权出租给东方商厦：

（1）收到东方商厦的非专利技术租金75 000元的转账支票1张。

（2）分配东方商厦指导出租的非专利技术运用人员的工资5 000元。

业务7：龙达商业集团的一项商标权的账面原值为125 000元，已摊销了50 000元。因有其他新商品出现，使该项商标权的盈利能力大幅度下降，预计其未来现金流量的现值为60 000元。

试根据上述业务进行相关的账务处理。

分析任务

一、无形资产取得的核算

（一）外购无形资产的核算

外购无形资产是指以现款或负债购进的无形资产。它主要有专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。企业购入的无形资产应按购入时支付的价款和发生的咨询费、手续费之和计量入账，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。

（二）自行开发无形资产的核算

 “研发支出”账户是成本类账户，用以核算企业进行研究与开发无形资产过程中所发生的各项支出。企业发生无形资产研究、开发支出时记入借方；企业结转无形资产研究、开发成本时记入贷方；期末余额在借方，表示企业正在开发的无形资产的成本。

（三）投资者投入无形资产的核算

企业为自身发展引进技术资金，往往会接受外单位或个人无形资产的投资。投资者投入无形资产的主要形式有专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。企业取得投资者投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定的价值入账，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

二、无形资产摊销的核算

 “无形资产”账户是资产类账户，用以核算企业持有的无形资产的成本。企业取得各种无形资产时，记入借方；企业在出售、对外投资无形资产时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业无形资产的原始价值。无形资产应按不同的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。

“累计摊销”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。企业在计提无形资产摊销额时，记入贷方；企业在处置无形资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业无形资产的累计摊销额。“无形资产”账户余额减去“累计摊销”账户余额就是无形资产的净值。

三、无形资产处置的核算

（一）无形资产出售的核算

出售无形资产是指企业转让无形资产所有权。出售企业对售出的无形资产不再拥有占有、使用及处置的权利。企业将无形资产出售时，按实际收到出售收入，借记“银行存款”账户；按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”账户；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按出售无形资产的账面原值，贷记“无形资产”账户；将这些账户相抵后的差额记入“营业外收入”账户或“营业外支出”账户。

（二）无形资产出租的核算

出租无形资产是指企业仅将该项无形资产的部分使用权让渡给其他企业，其仍保留对所出租的无形资产的所有权，并拥有占有、使用及处置该项无形资产的权利。在取得出租收入时，作为企业的其他业务收入入账，但仍应保留该项无形资产的账面价值，在出租过程中发生的相关税费应作为出租成本列入“其他业务成本”账户。

（三）无形资产对外投资的核算

企业出于自身发展及减少投资风险、扩大影响的目的，可以将自己的无形资产向外投资以获取投资收益。此时应按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”账户；按该项无形资产已计提的摊销额，借记“累计摊销”账户；按该项无形已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按无形资产的账面原值，贷记“无形资产”账户；借贷方相抵后如有差额，应记入“营业外收入”账户或“营业外支出”账户。

四、无形资产减值准备的核算

企业判断无形资产发生减值后，应计算确定无形资产的可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。

无形资产减值损失确认后，减值资产应当在未来期间进行相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

“无形资产减值准备”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业提取的无形资产减值准备。企业无形资产发生减值时，记入贷方；企业处置已计提减值准备的无形资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业已提取的无形资产减值准备。

参考答案

业务1的会计分录如下：

借：无形资产——土地使用权                      554 400

贷：银行存款                                      554 400

业务2的会计分录如下：

（1）借：研发支出——费用化支出                       5 000

贷：应付职工薪酬——工资                        5 000

（2）借：管理费用——研究费用                         5 000

贷：研发支出——费用化支出                     5 000

（3）借：研发支出——资本化支出                       5 100

贷：原材料                                      4 500

累计折旧                                        600

（4）借：研发支出——资本化支出                   9 000

贷：银行存款                                    9 000

（5）借：研发支出——资本化支出                      35 000

贷：应付职工薪酬——工资                       35000

  （6）借：无形资产——非专利技术                       49 100

贷：研发支出——资本化支出                      49 100

业务3的会计分录如下：

借：无形资产——商标权                              200 000

贷：实收资本                                      200 000

业务4的会计分录如下：

借：管理费用——无形资产摊销                              1 000

贷：累计摊销                                        1 000

业务5的会计分录如下：

借：银行存款                                        450 000

累计摊销                                        200 000

贷：无形资产——土地使用权                            600 000

营业外收入——非流动资产处置利得50000

业务6的会计分录如下：

（1）借：银行存款                                     75 000

贷：其他业务收入——出租无形资产                   75 000

（2）借：其他业务成本——出租无形资产                 5 000

贷：应付职工薪酬——工资                        5 000

业务7的会计分录如下：

借：资产减值损失——无形资产减值损失                15 000

贷：无形资产减值准备                               15 000