第二节  批发商品销售的核算（一）

一、商品销售的一般业务程序

二、商品销售的核算

（一）同城商品销售的核算

例：某商业企业某日销售商品金额为117 000元，汇款存入银行

   借：银行存款              117 000

    贷：主营业务收入           100 000

        应交税费—应交增值税(额)17 000

（二）异地商品销售的核算

例：某批发公司为一般纳税人，销售给外地某百货商场毛衫2 000件，每件售价80元，销项税额27200元，采用托收承付结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，取得运单，在发运时代垫运杂费500元。

(1)以转账支票代垫运杂费时，作会计分录如下：

借：应收账款—某百货商场    500

   贷：银行存款、              500

(2)办妥托收手续，如符合销售收入确认的条件，根据有关单据，作会计分录如下：

   借：应收账款—某百货商场    187 200

    贷:主营业务收入             160 000

       应交税费—应交增值税(销)   27 200

三、预收货款商品销售与分期收款销售商品的核算的核算

（一）预收货款商品销售

预收货款是商业信用的一种方式。是指供货单位根据购销合同的规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的一种销售方式。

例：某批发企业采用预收货款销售的方式售给同城某百货商场甲商品100台，每台预收货款2 000元。

(1)预收对方购货款时，作会计分录如下：

借：银行存款                200 000

   贷：预收账款—某百货商场      200 000

(2)向某百货商场发出甲商品100台，每台售价2 200元，销项税额37 400元，共计257 400元，已符合销售收入确认的条件，根据有关单据，作会计分录如下：

 借：预收账款——某百货商场 257 400

    贷：主营业务收入            220 000

        应交税费—增值税(销项)   37 400

 (3)收到某百货商场补采货款时：

  借：银行存款               57 400

     贷：预收账款—某百货商场    57 400

（二）分期收款销售商品的核算

概念：是指批发企业对于产销具有季节性的商品、呆滞积压商品等，可以先发出商品、分期收款的销售方式（库存量大，销售不快的商品）。

例：上海交通器材公司根据分期收款商品购销合同。将80辆飞鹰牌助动车发往浦江商厦，该电冰箱购进单价为1 050元，销售单价为1 150元，增值税率为17％，合同规定每月末结账，收取全部账款的50％，两个月后全部结清。

(1)9月1日，发给浦江商厦飞鹰牌助动车80辆，作分录如下：

借：发出商品——浦江商厦  84 000

    贷：库存商品—助动车类     84 000

(2)9月30日，收到浦江商厦转账支票一张，金额53820元，系付来第一期飞鹰牌助动车货款46 000元，增值税额7 820元。

①将转账支票存入银行，作分录如下：

借：银行存款                   53 820

贷：主营业务收入—助动车类      46 000

       应交税费—增值税—销额       7820

②同时结转分期收款商品的销售成本，作分录如下：

借：主营业务成本—助动车类    42000

        贷：发出商品——浦江商厦     42000

四、直运商品销售的核算

（一）含义

是指商品流通企业从供货单位购进的商品，直接从供货单位发运给购货单位不经过本企业仓库的一种销售方式。

（二）意义

直运商品销售因为购进的商品不经过批发企业仓库，直接销售出去，减少了流转环节，节约了商品流通费用，有利于加速商品流转。

（三）直运商品销售的特点：

1.商品购进和销售业务同时发生；

2.不通过“库存商品”账户，直接在“在途物资”账户核算（商品不经过批发企业的仓库储存）；

3.随时销售随时结转商品销售本。

（四）账务处理

例：某批发企业向甲地 B公司购进商品一批，进价为20 000元，进项税额3 400元，商品直运购货单位某商场，售价为30 000元，销项增值税5 100元，代垫运杂费400元，由购货公司负担，驻厂采购员填制“直运商品发货单”。

1.先承付进货款，后托收销货款

（1)根据银行转来B公司的托收承付凭证、“发货票”、运单等单据承付货款，作会计分录如下：

   借：在途物资——B公司           20 000

     应交税费—应交增值税(进项)   3 400

     应收账款——某商场            400

   贷：银行存款    23 800

(2)根据“直运商品发货单”连同代垫运费单300元，向购货单位办理托收货款手续，如已符合销售收入确认的条件，作会计分录如下：

借：应收账款——某商场     35 100

       贷：主营业务收入            30 000

        应交税费—增值税(销项)   5 100

同时结转成本：

 借：主营业务成本    20 000

    贷：在途物资—B公司  20 000

 (3)收到某商场汇来全部价款，作会计分录如下：

 借：银行存款      35 500

   贷：应收账款—某商场  35 500

2.先托收销货款，后承付进货款

(1)根据“直运商品发货单”连同代垫运费单300元，向购货单位办理托收货款手续，如已符合销售收入确认的条件，作会计分录如下：

借：应收账款——某商场   35 500

贷：主营业务收入           30 000

       应交税费—增值税(销)    5 100

       银行存款                 400

同时结转成本：

借：主营业务成本     20 000

   贷：在途物资—B公司   20 000

(2)根据银行转来B公司的托收承付凭证、“发货票”、运单等单据承付货款，作会计分录如下：

借：在途物资—B公司       20 000

     应交税费—增税(进额)   3 400

    贷：银行存款               23 400

（3)收到某商场汇来全部价款，作会计分录如下：

借：银行存款    35 500

    贷：应收账款——某商场 35 500

3.托收销货款与承付进货款同一天进行

借：在途物资—B公司       20 000

     应交税费—增值税(进)   3 400

应收账款——某商场    35 500

贷: 银行存款                23 800

主营业务收入            30 000

       应交税费——增值税(销)   5 100

假如:上例的运费400元,批发企业和某商场各负担200元。会计分录：

1. 先承付进货款，后托收销货款

（1）借：在途物资—B公司     20 000

         应交税费—增值税(进)  3 400

         销售费用               200

         应收账款——某商场     200

       贷：银行存款               23 800

(2) 借：应收账款—某商场  35 100

        贷：主营业务收入       30 000

            应交税费—增值税(销)5 100

同时结转成本：

 借：主营业务成本    20 000

    贷：在途物资—B公司 20 000

 (3)收到某商场汇来全部价款，作会计分录如下：

 借：银行存款    35 300

   贷：应收账款——某商场   35 300

2. 先托收销货款，后承付进货款

（1）借：应收账款—某商场 35 300

       贷：主营业务收入         30 000

           应交税费—增值税(销额) 5100

应付账款                200

同时结转成本：

 借：主营业务成本    20 000

    贷：在途物资—B公司  20 000

(2) 借：在途物资—B公司      20 000

         应交税费—增值税(进项)3 400

         销售费用               200

         应付账款                200

      贷：银行存款               23 800

（3)收到某商场汇来全部价款，作会计分录如下：

 借：银行存款    35 300

   贷：应收账款——某商场  35 300

3.托收销货款与承付进货款同一天进行

借：在途物资—B公司      20 000

      应交税费—增值税(进)  3 400

      销售费用               200

应收账款——某商场   35 300

贷: 银行存款              23 800

主营业务收入          30 000

应交税费—增值税(销)   5100

五、销货退回的核算

例：某批发企业系一般纳税人，已售出的保温杯2 000个，每个6元(原进价5元)，计12000元，销项税额2 040元，货款已结清。现因对方销售不畅，协议约定要求退货，经本企业同意，已办妥收货、退款手续。

(1)若此项销售未结转成本，则应根据退款、收货单等单据作会计分录如下：

 借：银行存款          14 040  

    贷:主营业务收入        12000  

       应交税费—增值税(销) 2 040 

借：主营业务收入        12 000 

     应交税费—增值税(销) 2 040

     贷：银行存款            14040

(2)若此项销售已结转成本，则应根据有关单据作会计分录(1)和下述会计分录：

 借：库存商品—保温杯       10000

    贷：主营业务成本—保温杯    10 000

六、商品销售退补价的核算

例：某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收到，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“专用发货票”将234元退还给购货单位，作会计分录如下：

借：银行存款               3 510

   贷：主营业务收入             3 000

       应交税费—应交增值税(销) 510

借：主营业务收入            200

     应交税费—应交增值税(销) 34

    贷：银行存款                234

若因计算错误少收200元和销项税额34元，可凭业务部门填制的蓝字“专用发货票”向购货单位补收货款234元，款已收妥，作会计分录如下：

 借：银行存款                   234

   贷:主营业务收入                 200

      应交税费——应交增值税(销)    34

练习：某批发企业系一般纳税人，已售出的保温杯2 000个，每个6元(原进价5元)，计12000元，销项税额2 040元，货款已结清。现因对方销售不畅，协议约定要求退货，经本企业同意，已办妥收货、退款手续。

(1)若此项销售未结转成本，则应根据退款、收货单等单据作会计分录如下：

 借：银行存款    14 040  

    贷:主营业务收入    12 000  

       应交税费—应交增值税(销项税额) 2 040 

借：主营业务收入    12 000 

    贷：银行存款   14 040

        应交税费—应交增值税(销项税额) 2 040（红）

(2)若此项销售已结转成本，则应根据有关单据作会计分录(1)和下述会计分录：

 借：库存商品——保温杯    10000

    贷：主营业务成本——保温杯    10000

练习：某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收到，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“专用发货票”将234元退还给购货单位，作会计分录如下：

借：银行存款  3 510

   贷：主营业务收入  3 000

       应交税费—应交增值税(销项税额) 510

借：主营业务收入    200

   贷：银行存款  234

       应交税费—应交增值税(销项税额) 34（红）

   若因计算错误少收200元和销项税额34元，可凭业务部门填制的蓝字“专用发货票”

向购货单位补收货款234元，款已收妥，作会计分录如下：

  借：银行存款    234

   贷:主营业务收入    200

      应交税费——应交增值税(销项税额)   34

七、购货单位拒付货款和拒收商品的核算

 例：某批发企业售给外地某商场甲商品800个，单价40元，计货款32 000元；销项税额5 440元，代垫运杂费300元，以转账支票付讫。

(1)以转账支票代垫运杂费300元，作会计分录如下：

    借：应收账款——某商场    300

       贷：银行存款    300

(2)办妥托收手续，作会计分录如下：

   借：应收账款——某商场    37 440

     贷：主营业务收入    32 000

         应交税费—应交增值税(销项税额) 5440

 (3)接到银行转来收账通知及“部分拒付理由书”。承付货款及运杂费33 020元，拒付4 720元，其中短缺丙商品100个，货款4 000元，增值税680元，及该部分运杂费40元，作

会计分录如下：

  借：银行存款    33 020

     贷：应收账款——某商场   33 020

 (4)查明原因后，根据不同情况进行处理。

 如果上项短缺商品，系企业少发，当即补发商品，收到购货单位汇来款项时，作会计分录如下：

  借：银行存款   4 720

    贷：应收账款——某商场  4 720

如上项少发商品不再补发，同意购货单位拒付货款，作会计分录如下：

  借：主营业务收入    4 000（红）

    贷：应交税费—应交增值税(销项税额)680 （红）

        应收账款——某商场  4 680

  借：销售费用——运杂费    40

贷：应收账款——某商场  40

冲减已结转商品销售成本(甲商品每个进价30元)，作会计分录如下：

  贷：主营业务成本——甲商品    3000（红）

借：库存商品——甲商品    3000（红）

如果上项短缺商品，系企业少发，当即补发商品，收到购货单位汇来款项时，作会计分录如下：

 借：银行存款           4 720

    贷：应收账款——某商场  4 720

如上项少发商品不再补发，同意购货单位拒付货款，作会计分录如下：

 借：主营业务收入      4 000

     应交税费—增值税(销)680

    贷：应收账款—某商场    4 680

 借：销售费用—运杂费     40

贷：应收账款—某商场    40

冲减已结转商品销售成本(甲商品每个进价30元)，作会计分录如下：

借：库存商品—甲商品    3 000

贷：主营业务成本—甲商品 3 000

八、销售折扣与折让的核算

 （一）销售折扣的核算。

销售折扣包括商业折扣和现金折扣，商业折扣是指企业为了扩大销售而在商品标价上给予的折扣。由于商业折扣发生在销售之时，不影响销售收入的计量，确认的收入金额应是扣除了商业折扣后的金额。   现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，常见的表示方法：“折扣比率／付款期”，如“3／10、2／20、n／30”即指企业若能在10天内付款，可得到“发货票”金额3％的现金折扣；在11—20天内付款，即可得到2％的现金折扣，最后付款期限为30天，若超过30天后付款，则视同购货单位违约或拖欠处理。现金折扣在实际发生时作为“财务费用”。

  例：某批发企业销售给某商场童装一批，货款5000元，销项税额850元，付款条件：2／10、1／20、n／30

(1)商品发出，作会计分录如下：

  借：应收账款—-某商场    5 850

     贷：主营业务收入    5 000

         应交税费——应交增值税(销项税额) 850

(2)如果购货单位在10天内付款，享受2％的现金折扣，作会计分录如下：

    借：银行存款    5750

        财务费用    100

       贷：应收账款——DF商场   5850

(3)如果购货单位在11—20天内付款，享受1％的现金折扣，作会计分录如下：

    借：银行存款    5800

        财务费用    50

       贷：应收账款    5850

 (4)如果在20天后付款，购货单位将全额支付，作会计分录如下：

    借：银行存款    5850

       贷：应收账款——商场    5850

 （二）销售折让的核算。销售折让是指企业因售出的商品，由于品种、质量等原因，而在价格上给予买方一定的折让。它实质上是对所售商品价格的降低，应从销售收入中扣除，发生销售折让时，应按规定允许扣减当期销项税额的要用红字冲减相应的税额。

例：某批发企业销售给M企业甲商品一批，货款为20 000元，增值税3 400元，商品发出而款尚未收到，作会计分录如下：

    借：应收账款——M企业    23400

       贷：主营业务收入    20 000

           应交税费——应交增值税(销项税额)    3 400

购货企业验收商品时，发现质量与合同要求不符，提出退货，经双方协商给予购货单位1％的折让，即200元，收到货款，存入银行，作会计分录如下：

  借：银行存款    23166

    贷：应收账款——M企业    23400

主营业务收入    200   （红）

        应交税费——应交增值税(销项税额)   34 （红）