第三节 商品销售的核算
一、商品销售的业务程序
零售商品销售的核算是通过“主营业务收入”、“主营业务成本”和“商品进销差价”等账户进行核算的，在实行售价金额核算的情况下，“库存商品”账户按零售价进行登记，售价与进价的差额在“商品进销差价”账户中反映。商品销售后，财会部门根据各实物负责人报来“零售商品进销存日报表”和“内部缴款单”借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。并同时注销各实物负责人的库存，这时理应同时转销这部分已销商品的进销差价，从而按其进货原价反映商品销售成本。但由于逐笔计算已销商品的进销差价，工作量很大，所以在实际工作中，一般于月末一次计算并结转。在平时为了反映各实物负责人的库存商品收、发、存情况，在商品销售后，从“库存商品”账户注销，直接按售价转入“主营业务成本”账户。月末，再通过一定的计算方法，计算全月已销商品实现的进销差价，一次转销“商品进销差价”账户和“主营业务成本”账户，经过调整后，“主营业务成本”账户所反映的是销售商品的进价成本。
二、 商品销售的核算
（一）基本零售商品销售的核算
例：某零售企业本日销售收入总计125 190元，其中：百货组38 610元，服装组59670元，文化组26910元，财会部门根据报来的“零售商品销售日报表”和“银行送款单”回单，作会计分录如下：
借：银行存款 125190
贷：主营业务收入 ——百货组 38610
——服装组 59670
——文化组 26910
实际工作中，为了简化手续，月末一次结转税金，同时结转成本，注销各实物负责人库存商品。
借：主营业务成本——百货组 38610
——服装组 59670
——文化组 26910
贷：库存商品——百货组 38610
——服装组 59670
——文化组 26910
（二）商品销售长短款的核算。
零售企业在商品销售过程中，有时会发生实收销货款大于或小于应收销货款的情况，即长款或短款。实行专人收款的企业，每天营业终了，收款员应将销售凭证和销货款核对，如不符，需填制“长(短)款报告单”(如下表)，连同“内部缴款单”一并送交财会部门，发生长短款在未查明原因之前，先通过“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别进行处理，长短款不得相互抵消。如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计人管理费用。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计人营业外收入。
例：某零售企业A 柜组本日销售商品12 700元，实收销货款12 590元，短缺110元，原因待查；B柜组本日销售商品23 100元，实收销货款23 150元，长款50元，财会部门根据A 柜组和B 柜组交来“零售商品进销存报告单”、“内部缴款单”和“长(短)款报告单”作会计分录如下：
借：银行存款 12590
待处理财产损溢 110
贷：主营业务收入——A柜组 12700
借：银行存款 23150
贷：主营业务收入——B柜组 23100
待处理财产损溢 50
注销库存商品，结转成本，作会计分录如下：
借：主营业务成本——A柜组 12700
——B柜组 23100
贷：库存商品——A柜组 12700
——B柜组 23100
上项长短款，经查明原因：甲柜组短款110元，其中柜台记录错误100元，应冲销原销货记录。10元为付款差错，由收款员赔偿。根据有关凭证，作会计分录如下：
借：其他应收款——收款员 10
主营业务收入 100
贷：待处理财产损溢 110
同时：
借：主营业务成本——A柜组 100
贷：库存商品——A柜组 100
B柜组长款50元，为收款时错收，经批准计入营业外收入，根据有关凭证，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢 50
贷：销售费用——商品损耗 50
冲减已结转商品销售成本(甲商品每个进价30元)，作会计分录如下：
借：库存商品—甲商品 3 000
贷：主营业务成本—甲商品 3 000
三、受托代销商品销售的核算
零售企业接受代销商品业务，事先由业务部门与委托方订立“受托代销合同”，合同上注明代销商品的协议价、销售价、货款的结算方式和时间及商品的质量和保管的责任等。
(一)视同买断方式受托代销商品的核算
零售企业收到受托代销商品时，并没有取得商品的所有权，为了加强对受托代销商品的管理，在受托代销商品验收入库时，应按代销商品的售价金额借记“受托代销商品”；按代销商品的协议价金额贷记“代销商品款”账户，售价金额与协议价金额之间的差价，则贷记“商品进销差价”账户。代销商品销售后，借“银行存款”“库存现金” 等账户；贷记“主营业务收入”账户，并按售价金额借记“主营业务成本”账户；贷记“委托代销商品”账户，同时按代销商品的协议价结转代销商品款，借记“代销商品款”账户；贷记“应付账款”账户。当结算届期时，将代销商品清单交付委托方，收到委托方的专用发票，并据以支付其货款和增值税额时，借记“应付账款”账户和“应交税费”账户；贷记“银行存款”。
例如：新安商厦根据受托代销合同，接受浦江日化厂3 000瓶天宝牌洗发露的代销业务，该洗发露的协议单价15元，零售单价20元，合同规定每个月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款。
(1)1月15日，收到3 000瓶天宝牌洗发露，由百货组验收入库，作分录如下：
借：受托代销商品——百货组 60 000
贷：代销商品款——浦江日化厂45 000
商品进销差价——百货组 15 000
(2)1月25日，百货组销售天宝牌洗发露3 000瓶，收到货款存入银行。
①反映主营业务收入，作分录如下：
借：银行存款 60 000
贷：主营业务收入——百货组 60 000
②同时注销受托代销商品，作分录如下：
借：主营业务成本——百货组 60 000
贷：受托代销商品——百货组 60 000
③结转代销商品款，作分录如下：
借：代销商品款——浦江日化厂 45 000
贷：应付账款—_浦江日化厂 45 000
(3)1月31日，开出代销商品清单后，收到浦江日化厂专用发票，开列天宝牌洗发露1 600瓶，每瓶15元，计货款24 000元，增值税额4 080元，当即签发转账支票支付，作分录如下：
借：应付账款——浦江日化厂 45 000
应交税费—应交增值税—进项 7 650
贷：银行存款 52 650
(二)收取代销手续费方式受托代销商品的核算
采取收取代销手续费方式的零售企业，在收到代销商品时，按代销商品的售价借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。在销售代销商品时，根据收取的现金，借记“库存现金”账户，贷记“应付账款”账户；同时注销代销商品，借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”。结算届期时，开出代销商品清单交付委托方，俟收到委托方专用发票支付已售代销商品账款时，根据专用发票上列明的价税合计借记“应付账款”账户；根据应收取的代销手续费贷记“其他业务收入”账户；根据价税合计与代销手续费之间的差额贷记“银行存款”账户。
例：宁夏商厦根据受托代销合同接受天华皮衣厂200件虎牌男皮茄克的代销业务，合同规定该皮茄克的销售单价(不含税)为400元，增值税率为17％，代销手续费率为7％，
(1)1月2日，收到200件虎牌男皮茄克，由服装组验收入库，作分录如下：
借：受托代销商品——服装组 93 600
贷：代销商品款—天华皮衣厂93 600
(2)1月20日，销售虎牌男皮茄克200件，收到货款存入银行。
A商品全部销售，向委托单位开出代销清单时，作如下会计分录：
借：银行存款 93 600
贷：应付账款--天华皮衣厂 80 000
应交税金--应交增税(销额) 13600
同时转销已代销售出的受托代销商品款，作如下会计分录：
借：代销商品款——天华皮衣厂 93600
贷：受托代销商品—服装组 93 600
同时收到该批发企业开出的增值税专用票，
将收取的增值税进行转账，
借：应交税金--应交增值税(进项税额) 13 600
贷：应付账款--某批发企业 13 600
月末开出代销商品清单，收到天华皮衣厂专用发票，开列虎牌男皮茄克签发转账支票支付厂方已售代销商品的全部款项，作分录如下：
借：应付账款——天华皮衣厂 93 600
贷：其他业务收入 5 600
银行存款 8 800
计算代销业务应交的营业税(税率为5%)作如下会计分录：
借：其他业务成本 280
贷：应交税金--应交营业税 280
