第四节 商品储存的核算
一、库存商品溢余短缺的核算
（一） 库存商品盘点的意义
商品盘点是对库存商品的数量和质量进行清点和检查。商品盘点是检查商品的保管储存情况，确定存货的实有数和账面数是否相符，落实经营管理责任的一种手段。通过商品盘点还可以发现企业的库存商品有无冷背残次、销小存大等问题，以便及时采取措施，减少损失。商品盘点是一项复杂的工作，在进行盘点前，要做好准备工作，财会部门和仓库都应将有关商品收、发凭证全部登记入账，并结出账存数量，以便与盘点结果进行核对。仓库应对商品进行必要的整理。盘点用的度量衡器亦应加以检查，以保证盘点的正确性。盘点商品
时，既要检查数量，又要检查质量，还要对积压呆滞、残损变质的商品进行清查。盘点结束，应根据盘点的结果，如实地填写“商品盘点表” 如下表，与账存进行核对，如有盘盈或盘亏情况，还要填制“商品溢余(短缺)报告单”，按照规定的审批程序报请处理。库存商品盘点溢余或短缺的核算通过“待处理财产损溢”账户进行。在溢余短缺原因未查明之前，溢余短缺的金额记入该账户；待查明原因之后，再区别情况转入各有关账户。《企业会计准则》规定，记入“待处理财产损溢”账户的库存商品盘盈或盘亏，应于期末前查明原因，经批准后，在期末结账前处理完毕。在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务报告时，先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额和已处理的金额不一致，应调整会计报表相关项目的年初数。
（二）库存商品溢余的核算
原因：自然生溢；
重复盘点.
处理：库存商品盘点溢余经批准后，一般作冲减“管理费用”处理，不得作“营业外收入”。
（三）库存商品短缺的核算
原因：自然损耗；
漏点造成；
管理不善造成；
非正常损失造成
处理：库存商品盘点短缺经批准后的账务处理办法与购进商品短缺的账务处理办法基本相同。
例：某商品批发企业期末组织商品盘点，根据盘点的结果，填制“商品盘点表”。
商 品 盘 点 表
年 月 日 单位 ：元
| 实存 |
账存 |
溢余 |
短缺 |
||||||||
| 编号
|
品名
|
规格
|
单位
|
单价
|
数量 |
数量 |
数量 |
金额 |
数量 |
金额 |
备注
|
| 略 |
甲 |
千克 |
12 |
100 |
90 |
10 |
120 |
||||
| 乙 |
千克 |
18 |
80 |
85 |
5 |
90 |
|||||
| 丙 |
千克 |
15 |
180 |
200 |
20 |
300 |
|||||
(1)企业财会部门审核无误后，根据盘点结果，调整库存金额。根据溢余数额，作会计分录如下：
借：库存商品——甲 120
贷：待处理财产损溢——待处理流动损溢 120
(2)根据短缺数额，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动损溢 456.3
贷：库存商品——乙 90
——丙 300
应交税费——应交增值税 (进转出) 66.3
需要注意的是商品盘点所发生的溢余和短缺应分别处理，不能相互抵销。
(3)现查明，短缺的乙商品5千克系自然损耗，经领导批准，予以转账。作会计分录如下：
借：销售费用 90
贷：待处理财产损溢——待处理流动损溢 105.3
应交税费—应交税 (进项转出) 15.3（红）
（4） 经查明，短缺的丙商品20千克是属于非正常损失（火灾），经领导批准，列作营业外支出。作
会计分录如下：（如果保险公司赔偿200元，其余责任人赔）
借：营业外支出 351
贷：待处理财产损溢---待处理流产损溢 351
（5）经查溢余甲商品10千克是自然升溢，经领导批准，冲减销售费用。作会计分录如下：
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 120
贷：销售费用 120
若经查溢余甲商品10千克是重复盘点。作会计分录如下
借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 120
贷：库存商品 120
若因计算错误少收200元和销项税额34元，可凭业务部门填制的蓝字“专用发货票”向购货单位补收货款234元，款已收妥，作会计分录如下：
借：银行存款 234
贷:主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销) 34
商品储存是商品购进与销售之间的重要环节，它是商品离开生产领域尚未进入消费领域之前，在流通领域所形成的停留，是保证商品销售的基础，是商品流转的重要组成部分。凡是企业已经取得所有权而尚未出售的商品，不论存放的地点如何，都属于储存中的商品，包括库存的外购商品、委托代销的商品、存放在门市部准备出售的商品等。商品储存是商品流通企业经营活动正常进行的必要条件和物质基础，其占用的资金较多，因此，加强对商品储存的核算，对于合理组织商品的流转、保护商品的安全完整、减少商品损失、节约商品的储存费用，具有重要的意义。
商品储存核算中最基本、最大量的工作就是库存商品的明细分类核算，它包括合理地设置和登记“库存商品”明细账两个方面。
二、“库存商品”明细账的设置
在实行“数量进价金额核算”的企业，库存商品的明细分类核算既包括商品大类核算，又包括商品明细核算，但以后者为主。按照数量进价金额核算的要求，凡经过企业储备环节的商品都要通过“库存商品”账户核算。库存商品的账户体系包括：总账(一级账)、类目账(二级账)、明细账(三级账)三个层次，层层衔接、逐级控制。一级和二级核算在企业财会部门进行，分别核算企业全部自有的库存商品和各大类库存商品的收入、发出及结存的进价金额情况。三级核算则应同时在业务部门、仓库部门和财会部门进行，本着既方便各部门业务需要，又要贯彻简化、节省和高效率的原则，分别采用下列三种方法：
1．三账分设，即业务部门、财会部门和仓库部门各设一套库存商品明细账。业务部门设商品调拨账，登记商品数量，掌握库存商品的“可调库存”，凭以办理商品的购进、销售、调拨的开单工作；财会部门设“库存商品”明细账，登记进价金额和数量，核算“会计库存”，凭以掌握考核商品资金运用和周转情况，计算商品销售成本，控制业务和仓库部门的商品账；仓库部门设商品保管账，登记商品数量，掌握商品“保管库存”，凭以保管商品，办理发货，安排仓位。另外，在堆放商品处，设置商品堆垛卡，以随时掌握各堆商品的存量。“三账分设”账簿体系健全完整，便于控制商品变动，便于对账，但使登账工作量大，重复劳动多，且容易造成三账之间的“未达账项”。
2．两账合一，即业务部门、财会部门合设一套库存商品明细账。有些企业的业务部门和财会部门在同一场所办公，可将业务部门的商品调拨账与财会部门的商品明细账合并为一套账，放在业务部门。仓库部门则单独设置商品保管账，商放处仍设数卡。这种方法适用于业务与财会两部门在同一场所办公，且相互配合协调好的
3．三账合一，即业务部门、财会部门、仓库部门合设一套账。这种设置商品明细账的方法适用于“前店后仓”的企业，务财会、仓库三个部门同在一个场所合并办公，共同使用一本账。
三、库存商品明细账的登记
1．库存商品类目账的登记。库存商品类目账是介于库存商品总账与库存商品明细账之间的二级账，它既受总账的控制，又控制所属三级明细账。其格式与一般三栏式账页相同，应根据记账凭证连同所附原始凭证进行登记，记载各大类商品收入、发出及结存的进价金额。库存商品进行大类核算，有利于三级库存商品账簿之间的相互控制与核对，若发生数额不符，可以只在某一大类范围内检查，还有利于按商品大类考核进、销、存情况和经营毛利。但“主营业务收入”、“主营业务成本”两个账户也应与库存商品类目账同口径进行二级核算。
2．“库存商品”明细账的登记。“库存商品”明细账是企业财会部门组织库存商品明细核算的重点账户，格式如表所示，必须认真做好其登记工作。
“库存商品明细账”的登记方法：
①商品购进验收入库，记入“收入”栏下的购进数量、单价和金额栏；进货退出用红字记入购进数量和金额栏。
②非购进而收入的商品，如加工商品收回、商品溢余等，记入“收入”栏下的其他数量、单价和金额栏。
③销售商品记入“发出”栏下的销售数量栏，销货退回在销售数量栏用红字注销。是否登记单价和金额，则视结转销售成本的方法而定。
④非销售而发出的商品，如加工商品发出、商品短缺等。记入“发出”栏下的其他数量、单价和金额栏。注： 根据“收入”栏和“发出”栏结出商品结存数，登记在“结存”栏。有的“库存商品”明细账还设有“存放地点”栏，登记库存商品存放的仓库和数量。商品在仓库与仓库之间转移时，只要根据移库单在本栏内存放地点栏之间登记调整。“库存商品明细账”的登记方法：
