任务三 核算农副产品销售业务
业务：大华公司采用送货方式销售给德大肉制品厂肉鸡一批，已由押运员运出。农副产品拨付验收单如表5-3所示。增值税专用发票（记账联）上列明的销售金额为7 635.40元，增值税税额为992.60元。大华公司收到德大肉制品厂的电汇收账通知。
表5-3 农副产品拨付验收单
发运2015 年12月6日 编号：0003
收到2015年12月8日
收货单位：德大肉制品厂 发货单位：大华公司
| 品名 | 单位 | 原发数 | 验收数 | ||||||||
| 等级 | 数量 | 重量 （千克） | 销售单价 | 金额 | 等级 | 数量 | 重量 （千克） | 销售单价 | 金额 | ||
| 肉鸡 | 只 | 一等 | 200 | 756 | 5.80 | 4 384.8 | 一级 | 192 | 730 | 6.90 | 5 037.00 |
| 二等 | 120 | 420 | 5.40 | 2 268.00 | 二级 | 114 | 406 | 6.40 | 2 598.40 | ||
| 合计 | 320 | 1 176 | 6 652.8 | 306 | 1 136 | 7 635.40 | |||||
试根据以上信息编制会计分录。
一、销售一般农副产品的账务处理
购货方验收商品后，对于商品发生的等级、质量变化，不调整发出商品的原价，由此发生的销售收入的增加或减少体现在销售损益中。
验收数量与原发出数量不一致的，企业应查明原因：属于错发货的，应调整发出数量和库存商品数量；属于运输途中自然升溢、损耗或事故损失的，自然升溢部分应冲减销售费用，自然损耗部分应增加销售费用；事故损失能确定过失人的，应由过失人赔偿，不能确定过失人的，经批准记入“营业外支出”账户。
二、销售活畜禽的账务处理
在调运过程中发生的长膘增重或掉膘减重不调整其总进价金额，因活畜禽增重、减重而增加或减少的销售收入体现在销售损益中。
在运输途中发生的短缺、走失、被盗损失或由于瘟疫流行、自然灾害所发生的大量死亡损失，能确定由过失人或保险公司赔偿的，应由过失人或保险公司赔偿，记入“其他应收款”账户；不能确定由过失人或保险公司赔偿的，经批准分别记入“销售费用”账户或“营业外支出”账户。
参考答案如下：
借：库存商品——运出在途商品 6 652.8
贷：库存商品——肉鸡 6 652.8
借：应收账款——德大肉制品厂 8 628
贷：主营业务收入 7 635.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 992.6
借：银行存款 8 628
贷：应收账款——德大肉制品厂 8628
任务四 核算农副产品储存业务
业务1：大华公司2015年12月31日根据盘点结果填制的库存商品盘点短缺溢余报告单如表5-4所示。
表5-4 库存商品盘点短缺溢余报告单
2015年12月31日
| 商品 名称 | 计量 单位 | 单价 | 账存 数量 | 实存 数量 | 短缺 | 溢余 | 原因 | ||
| 数量 | 金额 | 数量 | 金额 | ||||||
| 肉鸡 | 千克 | 5.80 | 240 | 258 | 18 | 104.4 | 待查 | ||
| 鸡蛋 | 千克 | 7.80 | 350 | 338 | 12 | 93.6 | 待查 | ||
（1）根据溢余金额调整肉鸡的结存数。
（2）根据短缺金额调整鸡蛋的结存数。
（3）经查，溢余的肉鸡是交售方多发的货，应补给交售方货款。大华公司在办理有关手续后，将以银行存款支付货款104.40元和进项税额13.57元。试根据有关凭证编制会计分录。若未能查明原因，经批准冲减管理费用时，应如何处理？
（4）短缺的鸡蛋经查明原因是仓库保管员的责任。大华公司决定损失全部由仓库保管员赔偿。若未能查明原因，经批准转入管理费用时，应如何处理？
业务2：大华公司库存生猪20头，毛重2 450千克，原收购单价为每千克16.70元，共计40 915元。在待运过程中，该公司共耗用饲料1 070元。月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2 510千克。试根据以上信息编制会计分录。
二、农副产品溢缺的核算
（一）一般农副产品溢缺的核算
农副产品清查盘点发现的溢余，在未查明原因或未批准处理前，借记“库存商品”账户， 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按照规定程序批准转销时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。农副产品清查盘点发现的短缺，在未查明原因或未批准处理前，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存商品”账户，并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户，这部分进项税额应与短缺商品一并处理；短缺的商品按照规定程序批准转销时，应先扣除残料价值、保险赔款和过失人的赔款，借记“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。剩余净损失：属于自然灾害造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。
（二）活畜禽溢缺的核算
活畜禽在储存过程中需要饲养、防疫，会发生增重、减重、走失、零星死亡，还会由于瘟疫流行和自然灾害造成大量死亡或发生急宰处理。商品流通企业发生上述业务具体应按如下原则进行核算：
（1）在活畜禽头数不变的情况下，发生长膘增重或掉膘减重，只在库存商品明细账中调整重量、单价，不调整进价总金额。
（2）储存饲养中支付的饲养费、防疫费，作为企业“管理费用——仓储保管费”列支。
（3）在一般情况下发生的零星死亡，以及个别因病急宰发生售价低于原进价的差额，记入“管理费用——商品损耗”账户。
（4）对发生的短缺、走失，在未查明原因或未经批准处理前，应记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；在查明原因或经批准处理后，应根据不同情况进行账务处理，其处理方法与前述溢缺的核算方法相同。
（5）由于瘟疫流行、自然灾害发生大量死亡损失，以及由上述原因进行急宰处理发生的售价低于原进价的差额，由保险公司赔偿后的净损失记入“营业外支出——非常损失”账户。
参考答案
业务1的账务处理如下：
（1）借：库存商品——肉鸡 104.4
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
（2）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
贷：库存商品——鸡蛋 93.6
（3）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.57
贷：银行存款 117.97
若未能查明原因，经批准冲减管理费用时。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 104.4
贷：管理费用——库存商品盘盈 104.4
（4）借：其他应收款——仓库保管员 93.6
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
若未能查明原因，经批准转入管理费用时。
借：管理费用——库存商品盘亏 93.6
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93.6
业务2的账务处理如下：
（1）借：管理费用——仓储保管费 1 070
贷：库存商品——词料 1 070
（2）借：库存商品——生猪 40 915
贷：库存商品——生猪 40 915
