任务二  核算商品出口业务

任务

粤达商贸是一家有自营进出口权的有限责任公司，2015年1月发生如下商品出口业务：

业务1：向加拿大某公司出口女装一批。

（1）9日，根据合同规定将服装装运上船，并向银行办妥跟单托收手续，货款为68 000加拿大元。当日加拿大元汇率的中间价为5.85元。

（2）18日，收到银行转来加拿大公司支付68 000加拿大元的收账通知。当日加拿大元汇率的中间价为5.88元。

业务2：根据出口贸易合同，销售给英国M.D公司女装1 000套，采用信用证结算。

   （1）3日，收到业务部门转来的出库单，列明出库女装1 000套，每套成本为800元。

   （2）9日，收到业务部门转来销售女装的发票副本和银行回单。发票上注明女装1 000套，每套单价CIF价格120.24英镑，货款共计120 240英镑。当日英镑汇率的中间价为9.98元。   

   （3）9日，根据出库单结转出女装的销售成本。

   （4）1月13日，收到银行收汇通知，120 240英镑已收汇。银行扣除100英镑手续费后将其余部分存入外汇存款账户。当日英镑汇率的中间价为9.97元。

分析

一、自营出口销售核算的账户设置

    1．“待运和发出商品”账户

该账户是资产类账户，用以核算企业已经出库待运，尚未确认销售的商品数额。企业发出商品运往码头、车站、机场准备装船、装车、装机时，记入该账户的借方；在确认发运商品的销售收入，结转自营出口销售成本及商品出仓后退关甩货时，记入该账户的贷方；其余额表示尚未确认销售的待运和发出商品的结存额。

2．“应收外汇账款”账户

该账户是资产类账户，用以核算企业因出口销售商品等应向外商收取的外汇账款。商品销售时，记入该账户的借方；收回款项时，记入该账户的贷方；余额表示未收回的外汇账款数额。

3．“自营出口销售收入”账户

该账户是损益类账户，用以核算企业自营出口的商品销售收入。企业取得自营出口销售收入时，记入该账户的贷方；发生自营出口销售的国外运费、保险费用、佣金、销货退回、出口理赔及期末转入本年利润账户时，记入该账户的借方。

4．“自营出口销售成本”账户

该账户是损益类账户，用以核算企业自营出口的销售成本。企业结转自营出口销售成本及支付的增值税中不予返税的部分转入时，记入该账户的借方；转入应退消费税、冲减销货退回成本及期末转入本年利润账户时，记入该账户的贷方。

二、商品托运及出口销售收入的核算

    商品流通企业出口销售通常采用信用证结算。业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具出库单并一式数联，由储运部门据以向运输单位办理托运，然后将出库单（记账联和转账联）转给财会部门，财会部门根据出库单的记账联进行账务处理时，借记“待运和发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。

    业务部门将出口商品装船，并取得全套货运单据时，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单，财会部门根据业务部门转来的发票副本及银行回单，借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户；然后将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，进行结转商品销售成本时，借记“自营出口销售成本”账户，贷记“待运和发出商品”账户；收到货款时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。

    参考答案

业务1：跟单托收出口业务的账务处理如下：

（1）办妥托收手续时。

借：应收外汇账款                            397 800（68 000×5.85）

      贷：主营业务收入——自营出口销售收入          397 800

（2）收取货款时。

借：银行存款——外币存款                     399 840（68 000×5.88）

     贷：应收外汇账款                              397 800

         汇兑损益                                    2 040

业务2：商品出口（信用证结算）的账务处理如下：

   （1）3日，商品出库时。

    借：待运和发出商品——女装                   800 000

     贷：库存商品——库存出口商品                   800 000

（2）9日，收到业务部门转来销售女装的发票副本和银行回单时。

借：应收外汇账款——英国M．D公司          1199 995.2（9.98×120 240）

     贷：自营出口销售收入——货款                  1 199 995.2

   （3）9日，根据出库单结转出女装的销售成本。

    借：自营出口销售成本                              800 000

     贷：待运和发出商品                                  800 000

（4）13日，收到银行收汇通知。

    借：银行存款——外币存款                    1 197 795.8（9.97×120 140）

       财务费用——手续费                           997（9.97×100）

       汇兑损益                                    1 202.4

     贷：应收外汇账款                               1 199 995.2