任务3 用标准成本法进行账务处理 

东铁公司属于冶金行业，产品成本计算复杂，难于控制，公司领导决定使用标准成本控制体系管理成本并进行核算，财务主管郭红正在为建立标准成本制度下的账户和账务处理程序而发愁，请你为她提供一些相关信息。

思考

问题1：标准成本控制体系下应设置哪些账户?各账户的特点是什么？

问题2：如何进行具体的账务处理  

1）设置标准成本账户

包括"原材料"、"生产成本"和"库存商品"账户，无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本．

2）设置成本差异账户

包括“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用能力差异”。分别反映各项目的成本差异，各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 

3)成本差异的期末结转 

 各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种： 

一种是在会计期末先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。 

另一种是在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。这种做法会增加一些计算分配的工作量。

实务中前一种方法使用普遍，本书也主要采用前一种方法。

举例说明账务处理程序。

【例9-6】A公司采用标准成本方法进行成本核算.下面是该公司3月份相关资料。

1）单位产品标准成本资料如表9-16所示

表9-16单位产品标准成本

2）本月相关费用如表9-17所示

表9-17费用预算

3)生产及销售情况如表9-18所示

表9-18生产及销售

4）其他信息如下：

原材料一次投入，在产品其他成本项目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；月初在产品成本20×200+20×50%×（120+20+10）＝5500元，月初产成品成本50×350＝17500元，产成品的销售单价600元/件。

解：根据3月份材料、人工、制造费用等成本耗用情况按照标准成本账务处理的程序进行记账

（1）3月份购入原材料70000千克，单价1.10元/千克，共计77000元，款未付。直接材料价格差异在购入环节确认，数量差异在领用环节确认

标准成本＝70000×1＝70000（元）
　　实际成本＝70000×1.10＝77000（元）
　　价格差异＝70000×（1.10-1）＝7000（元）
    借：原材料　　    70000
       材料价格差异　 7000
    贷：应付账款      77000

（2）本月投产300件，领用材料57000千克。

应耗材料标准成本＝300×200×1＝60000（元）

实际领料标准成本＝57000×1＝57000（元）
　　材料数量差异＝（57000-300×200）×1＝-1000（元）（F）
  　借：生产成本     60000
    贷：原材料       57000
        材料数量差异 3000

（3）本月实际使用直接人工3000小时，支付工资35100元，平均每小时11.7元。

本期完工产品的约当产量

＝本期完工入库的产成品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量
    ＝290+30×0.5-20×0.5＝295件

标准成本＝295×10×12＝35400（元）
　　实际成本＝35100（元）
　　人工工资率差异＝3000×（11.7-12）＝-900（元）（F）
　　人工效率差异＝（3000-295×10）×12＝600（元）（U）
　　借：生产成本           35400
　　　　直接人工效率差异   600
　　贷：应付职工薪酬       35100
        直接人工工资率差异 900

（4）本月实际发生变动制造费用9000元，实际费用分配率为3元/小时（9000/3000）。

  标准成本＝295×10×2＝5900（元）
    实际成本＝9000（元）
　　　变动制造费用耗费差异＝3000×（3-2）＝3000（元）（U）
    　变动制造费用效率差异＝（3000-295×10）×2＝100（元）　（U）
    借：生产成本 　　　　　　　 5900
    　变动制造费用耗费差异　　　3000
      变动制造费用效率差异　　　100
　　贷：变动制造费用　　　　　  9000

（5）本月实际发生固定制造费用7500元，实际费用分配率为2.5元/小时（7500/3000）。

标准成本＝295×10×1＝2950（元）
　　实际成本＝7500（元）

耗费差异＝实际成本-预算成本＝7500-8000＝-500（元）（F）

闲置能量差异＝（预算工时一实际工时）×固定制造费用标准分配率＝（8000-3000）×1＝5000（元）（U）

效率差异＝（实际工时一实际产量应耗标准工时）×固定制造费用标准分配率 ＝（3000-295×10）×1＝50（元）（U）

 借：生产成本 　　　　　　　　　 2950
         固定制造费用闲置能量差异　　5000
         固定制造费用效率差异　      50

 贷：固定制造费用耗费差异　　　　500

     固定制造费用　　　　　　　  7500

（6）本月完工产成品290件
　　完工产品标准成本：290×350＝101500（元）

 借：库存商品             101500

 贷：生产成本 　　　　　　101500

（7）结转成本差异　　

 借：主营业务成本　             13350

　　 材料数量差异               1000

　   直接人工工资率差异          900

　   固定制造费用耗费差异        500

 贷：材料价格差异　              7000

     直接人工效率差异            600

     变动制造费用效率差异        100

     变动制造费用耗费差异　　　  3000
         固定制造费用闲置能量差异　　5000

     固定制造费用效率差异         50

(8)本月销售产品300件，单价600元。

  借：应收账款      180000

  贷：主营业务收入  180000

（9）结转本月已销产品成本

          300×350＝105000元

  借:主营业务成本   105000

  贷：库存商品      105000

具体账户结构如图9-2所示:

案例3 东铁公司标准成本制度下的账务处理   

1）标准成本控制体系下应设置"原材料"、"生产成本"、"产成品"、“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用能力差异”

2）"原材料"、"生产成本"和"产成品"三个账户期初余额、增加额、减少额和期末余额均反映标准成本。

3）“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工工资率差异”、“直接人工效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”和“固定制造费用能力差异”一般在会计期末要将其发生额转入“主营业务成本账户”，其余额为零。

教学总结：

1）反映标准成本的账户由3个，“原材料、生产成本、库存商品”的使用原则

2）反映成本差异的账户有9个，“材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用能力差异”使用原则

3）各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。