兴发公司是家具生产企业。它的主要生产过程是从木材商那里购买原木，加工成不同尺寸的板材，然后，将板材制作成成套家具对外出售。由于近年来制作家具的厂商大量增多，各家企业纷纷降价销售，而原木的价格又不断上升，致使兴发公司的利润空间降低。公司销售人员在开发市场过程中，了解到板材的市场需求量正在迅猛增长，且利润率较高，于是公司就面临着是继续生产成套家具还是直接出售板材的抉择。相关信息如下：

经过第一车间将原木加工成板材，现有1200立方米板材，在经过第二车间加工成家具，每3立方米的板材加工成一套家具。家具和板材的资料如表6-21、6-22所示：

 表6-21每套家具数据

表6-22每立方米的板材数据

华跃公司是一家生产灯具的厂商，年生产能力为20000盏灯。目前产销量为15000盏,市场价格280元.销售经理刚刚收到一份特殊订单：订货量6000盏灯，订货价格140元。他就这一意向请示了总经理，总经理说：“这价格确实也太低了!比我们每盏的成本价146元还要低，还不包括特别设计所花费的固定管理费用20000元，而且订单量超出了我们的生产能力，不能接受”。销售经理说：“如果不接受这个订单，我们剩余的生产能力也别无它用，我认为还是接受的好。”

思考

问题1：半成品是否深加工的决策分析应考虑哪些相关要素？

问题2：兴发公司应作出何种决策？

问题3:你作为公司的财务人员，为总经理作出是否应该接受这—订单?并说出你的理由；

问题4:在将来，公司是否还应继续接受这类订单?

要解决这些问题，需要学习进行特殊订单决策时需要考虑哪些要素、决策原则是什么，下面就来学习。

1）零部件是自制还是外购的决策分析

（1）企业己经具备自制能力，且零部件的全年需用量已确定

在企业已经具备的自制能力无法转移情况下， “自制零部件”方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本。由于“外购零部件”方案的相关成本也是按零部件全年需用量计算的，因此，只要直接比较自制零部件的变动生产成本和外购成本的大小，就可以作出相应决策。即应当选择上述两个因素中水平较低的方案。

在自制能力可以转移的情况下，“自制零部件”方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本。

（2）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定在此情况下，可采用成本无差别点法进行决策。成本无差别点分析法就是对不同的备选方案，首先计算确定“成本无差别点”，然后把它作为数量界限来筛选最优方案的一种决策分析方法。“成本无差别点”是指两个备选方案在总成本相等时的业务量。

    成本无差别点业务量＝  Ⅰ两方案相关固定成本之差/两方案变动成本之差  Ⅰ      

决策原则：当预计业务量低于成本无差别点时，则固定成本较小，单位变动成本较大的方案为较优方案；当预计业务量高于成本无差别点时，则固定成本较大，单位变动成本较小的方案为较优方案。

2）半成品是否进一步加工的决策分析

需要考虑这样几个问题：

①半成品在加工以前发生的成本，不论是变动成本，还是固定成本，在决策分析时都属于无关成本。

②一般来说，加工后的产品售价要比半成品的售价高，但继续加工一定要追加变动成本，同时也可能追加专属成本。

③若剩余生产能力不用于半成品的深加工，可以移作他用，则要考虑机会成本

④当半成品与深加工后的产成品的投入产出比不为1:1时，则要正确确定相关产量。

决策原则：只要深加工后所增加的收入超过深加工时所造加的成本，则半成品进一步加工的方案较为合算。否则，还是直接出售半成品的方案为好。

进行决策分析时，不仅要考虑与接受追加订货相关的收入，还要考虑所追加的变动成本和专属成本。同时，在追加订货冲击正常任务或剩余生产能力可以转移时，还要考虑机会成本。

机会成本的计算计算公式为：

机会成本=（正常销售价格－单位变动成本）× 冲击的正常任务量

含义：是指在成批生产的企业里，每批生产多少，全年分几批生产最为经济合理的控制问题。

考虑的因素：调整准备成本，储存成本

1.调整准备成本是指在每批投产前需要进行一些调整准备工作而发生的各项费用，如调整机器、准备工卡模具的费用等。这类成本每次发生额基本相等，全年调整准备成本与每批投产数量没有直接联系，但与生产批次成正比例变化。   

2.储存成本是指单位制品在储存过程中所发生的各种费用，如仓库及有关设备的折旧费、修理费、保险费，保管人员的工资，占用资金的利息支出，自然损失等。全年储存成本与每批投产数量成正比例变化。

调整准备成本与储存成本是相互矛盾的。当全年生产量一定时，每批投产数量越大，全年生产的批次越少，因而使全年储存成本越高，调整准备成本越低；反之，全年储存成本越低，调整准备成本越高。

全年调整准备成本＝S×全年储存成本＝C×（1－）

全年总成本 TC ＝S×＋C×（1－）

令＝0，得最优生产批量的模型为：

Q* ＝

最优生产批次为N*＝＝

全年最低的总成本为

TC*＝

案例4 兴发家具厂是直接出售板材还是深加工后出售家具？

1）排除沉没成本项目：每立方米板材的生产成本900元为沉没成本，每套家具的板材成本2700元、固定制造费用3900元是沉没成本。

2）确定相关因素

相关业务量:1套家具需用3立方米的板材，现有1200立方米板材可加工出400套家具相关成本：继续生产成套家具会发生辅助材料、直接人工成本，直接出售板材没有相关成本发生。

3）确定分析方法：使用差量损益法进行评价。

具体过程如表6-24所示：

                        表6-24差量损益表                 单位：元

因为差量损益为1080000元，远远大于0，所以该公司应选择继续生产成套家具对外出售。

案例5华跃公司是否接受这批订单？

1）从表面上看，总经理说的是有道理的，特种订单每盏灯的合同价是140元，而每盏灯的成本价是146元，所以接受这一特殊订单每盏灯亏损6元，而且还需要发生特别设计费用（专属成本）20000元，同时还要冲击正常的生产任务就更不合算了。但应该知道，每盏灯的成本价146元里有65元的固定成本，它是与此项决策无关的成本，所以不应该考虑。下面用差量损益法进行分析。如表6-29所示：

表6-29差别损益                   单位：元

通过以上分析计算可以看出，由于差量损益135000元大于零，所以可以接受此项6000盏灯的特殊订货。 

2）公司应该通过增加销售渠道，扩大市场销售量，实现20000盏灯的产销平衡，实现企业生产能力的最大化收益。如果公司长期不能按设计的生产能力进行销售，仅靠接受特殊订单来维持较少的收益，企业出现亏损将会成为必然。所以接受特殊订单不能是企业的常态。

教学总结：

1）收益最大化是进行加工方式、特殊订单决策的依据

2）最优生产批量的计算